子女教育支出涉及子女教育的起始和结束时间、教育支出的内容和范围、子女概念的界定尤其是子女数量的规定等。参考国际经验并结合中国实际，为应对少子化和老龄化，应给出一个基本扣除额度。

　　中国人大网近日公布《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》，并向社会公开征集意见。中国人口与发展研究中心副研究员黄匡时对中国经济时报记者表示，子女教育支出涉及子女教育的起始和结束时间、教育支出的内容和范围、子女概念的界定尤其是子女数量的规定等。参考国际经验并结合中国实际，为应对少子化和老龄化，建议每月每个孩子和每个老人1000元的个税减免。针对孩子的个税减免，夫妻双方共享额度，单亲家庭享受全部额度，而针对老人的个税减免，实际赡养老人的子女享受个税减免。

　　国际借鉴：税收是人口调控的重要杠杆

　　税收一直被视为调控人口的有效工具。据黄匡时介绍，在全球低生育率时代，世界各国为了提升生育水平，基本都采取了各种生育福利政策，其中儿童税收扣除或减免得到广泛使用。

　　英国针对孩子的税收减免有两类，一类是从工作税中减免孩子照护税。纳税人直接申报在孩子上的花费，包括钱、衣物、生日和圣诞节礼物、食物和零花钱。孩子花费的70%的可以申请减免。另外一类是由家庭申报的孩子税收减免。这类税收减免不需要以工作为前提条件，只需要有16岁以下儿童或者20岁但依然在基本教育和培训阶段，可以申请孩子税收减免。税收减免不影响孩子的其他福利。

　　澳大利亚采取的是家庭税收福利政策，该政策分为Part A和Part B两类。Part A涵盖所有家庭，根据家庭收入、孩子年龄大小以及孩子的数量来享受税收补贴。Part B是给那些单亲家庭或者夫妻其中一方没有工作或者收入低的家庭的税收补贴。总体而言，孩子越多得到的补贴越多。

　　美国有三个类型的儿童税收优惠。一是孩子退税政策，也就是说只要有一个17岁以下的孩子每年最多可以申请2000美元的退税，但是，如果夫妻双方的收入高于11万美元(夫妻分开报税，每人5.5万美元；单身超过7.5万美元)，收入每增加1000美元退税就会减少50美元。美国第二类儿童税收优惠政策是孩子的照料退税政策，即父母可以用孩子的照料花费来申请退税。美国的第三类与儿童相关的税收优惠是EITC退税。该政策主要是针对低劳动收入者的退税。这个退税

　　政策与孩子数量直接关联。

　　个税改革应给出一个基本扣除额度

　　黄匡时表示，虽然草案全文并未对“子女教育支出”作详细说明，但是可以预想到的是，要对“子女教育支出”进行细化还有很多工作，比如子女教育的起始时间和结束时间、教育支出的内容和范围、子女概念的界定尤其是子女数量的规定等都需要细化。

　　首先，从子女教育的终止时间来看，有的国家的子女教育的终止时间是20岁，有的是16岁。也有的从接受教育的内容来判断，如果是20岁但依然还在接受政府许可的教育或培训依然可以享受税收减免。因为孩子的智力成熟时间不同，单纯以某一个年龄限制未必合适。不过，也不能没有年龄限制。考虑到我国大学教育制度，本科阶段完成后即终止税收减免。正常为21岁大学毕业，可以考虑以21岁为终止时间。

　　其次，从子女教育的起始时间来看。国外并没有对起始年龄进行规定，基本上只要是孩子的合理支出都可以纳入税收减免，包括孩子的食物、衣服、生日和圣诞节礼物以及零花钱等。从我国教育序列来看，通常教育支持从小学开始计算。因为九年义务教育基本纳入国家免费范畴，如果从小学开始难以发挥税收调控的效果。因此建议将子女教育支出的范围从早教开始，至少从幼儿园开始。

　　第三，教育支出的内容和范围还涉及到对儿童参加各种夏令营、暑期学校、专业技能培训班(比如游泳、滑雪、骑马、钢琴等)的认定。如果要细化教育支出，应从国家层面对部分项目进行认定，提出子女教育支出的许可范围的目录或清单。

　　第四，关于子女概念和数量。子女应该是与纳税人具有直接监护且具有血缘关系的子女、或者养子女以及因其他原因被法律认定的被监护人。离婚夫妇的子女根据法院判决和协议分享减税额度。

　　黄匡时表示，要对上述问题进行细化，涉及问题较多，如果采取具体费用申报减免，可能在操作上难以实现。目前针对生育的税收减免基本有两种做法：一是税前扣除法，即在纳税基数上进行基本扣除，也就是说在扣除纳税起征点的基础上再行扣除，然后根据递进税率计算税收；二是税后减免或退税法，即根据税收计算法核算后的税收额度中直接免除，或者由纳税人申报减免项，到期后退还给纳税人。美国和澳大利亚均有儿童税减免或退税政策。不过，儿童退税政策目前普遍被诟病，因为先征收后退还虽然具有监管的效果却增加了大量的行政成本，而且低效，建议采取税前扣除法。

　　黄匡时认为，由于我国地区差异较大，不同幼儿园的教育支出存在较大差异。而且要量化具体的教育支出存在难度，如果采取税后申报减免的做法，不仅增加行政成本，而且地区差异也会带来很多操作上的困扰。从全国层面来看，可以采取适合参照美国的做法，给出一个基本扣除额度。建议每月每个孩子至少1000元的扣除额度。此外，考虑到老年人口的照料，应该分别给每个老人每月1000元的税收额度。针对孩子的个税减免，夫妻双方共享额度，单亲家庭享受全部额度，而针对老人的个税减免，实际赡养老人的子女享受个税减免。

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